ФНС в Письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ разъяснила порядок уплаты НДС в размере 20 %

Новым законом с  1 января 2019 года согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ  определяется ставка по НДС в размере 20%, при этом для длящихся договоров, заключённых до 1 января 2019 г.  исключений не предусмотрено.

При этом внесение изменений в договор не требуется, продавец обязан направить счет-фактуру с указанием НДС в размере 20%.


В пункте 1.1. Письма ФНС РФ разъяснен, что полученная до 01.01.2019 г. оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров с 01.01.2019 г. производится по налоговой ставке в размере 18/118 процента.

Вычеты по ним предусмотрены пунктом 6 ст.172 НК РФ.

А принятые покупателем восстановление сумм налога производится в размере налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 18/118 процента.

В том случае, если покупатель до оказания услуг и при перечислении денег до 01.01.2019 дополнительно перечислит2%, то продавцу следует выставить корректирующий счет-фактуру.
В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году – 18%), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118. В этой связи, продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 процента, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента.

В пункте 1.4. ФНС дает разъяснение по применению налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2019. Так, упоминается что согласно пункту 4 ст.172 НК РФ вычет производится в течении одного года с момента возврата или отказа от товаров. В случае поставки товаров в меньшем количестве, выставляется корректирующий счет-фактура. Поэтому продавцу следует при возврата товара выставлять корректирующий счет-фактуру на стоимость товаров, возвращенных покупателю независимо от даты до 01.01.2019 г. При этом указывается налоговая ставка 18%.

Касательно покупателя. То по возвращенным товарам НДС подлежит восстановлению соразмерно стоимости товара.