ФНС и правила применения ст.54.1 Налогового кодекса РФ

Так, ФНС изложила рекомендации в соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, указанной в определении от 29.09.2020 № 2311-О, определениb Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085, а также позициях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации о недопустимости создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения от 30.09.2019  № 305-ЭС19-9969, от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421, от 16.02.2018                             № 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 № 305-КГ18-4557).
Инспекциям ФНС при разрешении вопроса о применении положений ст.4.1 НК РФ следует оценить операции по следующим критериям:
- реальности;
- Исполнения сделки надлежащим лицом, то есть сторонами сделки;
- действительного экономического смысла;
- искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;

- наличие деловой цели. То есть, заключение сделок не должно предусматривать уклонение от уплаты налогов.
Таким образом, налоговики при  мероприятиях налогового контроля должны проверять как факт неисполнения обязательства надлежащим лицом, так и обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал или должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и об исполнении обязательства иным лицом. Вывод о таком знании может следовать из осведомленности налогоплательщика о лице, которое фактически производило исполнение, например, в силу факта проведения переговоров и согласования условий обязательства, обеспечения его исполнения, гарантий на случай ненадлежащего исполнения непосредственно между налогоплательщиком и таким лицом.
Доказывание того, что обязанное по договору лицо не производило исполнение в пользу налогоплательщика, осуществляется налоговым органом с учетом положений пункта 5 настоящих рекомендаций, установления и оценки в совокупности и взаимной связи обстоятельств, свидетельствующих о невозможности такого исполнения.

При расчете налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость следует также руководствоваться правовыми позициями, изложенными в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019                      № 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085.